如果管理层要求对拟函证的应收账款不实施函证，注册会计师需要分析管理层不实施函证的原因，并考虑（）。

• A、管理层是否诚信
• B、是否可能存在重大的舞弊或错误
• C、替代审计程序能否提供与应收账款相关的充分、适当的审计证据
• D、是否需要解除业务约定